ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΑΝΕΓΕΡΣΗΣ ΚΤΙΣΜΑΤΟΣ ΜΕ ΔΑΠΑΝΕΣ ΤΟΥ ΜΙΣΘΩΤΗ ΣΕ ΑΚΙΝΗΤΟ ΤΡΙΤΟΥ, ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΡΟΩΡΗΣ ΛΥΣΗΣ ΤΗΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ

ΑΕ λειτουργεί σε μισθωμένο ακίνητο. Στο ακίνητο έχει προβεί σε εργασίες επέκτασης € 250.000, επί των οποίων έχουν διενεργηθεί αποσβέσεις € 50.000. Την 31-7-2019 αγοράζει το μισθωμένο ακίνητο αντί €2.000.000. Την ίδια ημερομηνία τιμολογεί τον ιδιοκτήτη με το αναπόσβεστο υπόλοιπο των εργασιών επέκτασης του ακινήτου € 200.000 + ΦΠΑ 24% συμψηφιστέο με το τίμημα αγοράς του ακινήτου. Ερώτημα Λαμβανομένης υπ’ όψιν της Ε.2146/2019 Ποιες είναι οι φορολογικές υποχρεώσεις από πλευράς φορολογίας εισοδήματος της επιχείρησης (ΑΕ) και ποιες του πρώην ιδιοκτήτη (εκμισθωτή) του ακινήτου;

ΑΠΑΝΤΗΣΗ:

Σύμφωνα με τις οδηγίες της απόφασης που αναφέρετε (Ε. 2146/2019) αλλά και της προγενέστερης 1069/2015, η μισθώτρια εταιρεία θα εκπέσει το αναπόσβεστο υπόλοιπο του κόστους των εργασιών επέκτασης κατά το χρόνο της πρόωρης λύσης της μίσθωσης. Ωστόσο, οι ανωτέρω αποσβέσεις θα «αντικρισθούν» κατά κάποιο τρόπο με το έσοδο από την χρέωση (τιμολόγηση) του εν λόγω κόστους στον ιδιοκτήτη του ακινήτου. Από την πλευρά του τελευταίου, σύμφωνα με την Πολ. 1103/2015, ο εκμισθωτής από την πραγματοποίηση εργασιών επέκτασης στο ακίνητο που εκμισθώνει, αποκτά εισόδημα από ακίνητη περιουσία, ως φυσικό πρόσωπο και φορολογείται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 40 του Ν. 4172/2013. Αντιθέτως, τα νομικά πρόσωπα αποκτούν έσοδο από επιχειρηματική δραστηριότητα, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 58 του ΚΦΕ. Στην τελευταία αυτή περίπτωση λαμβάνεται υπόψη η αγοραία αξία των προσθηκών ή βελτιώσεων κατά το χρόνο διακοπής της μισθωτικής σχέσης (για οποιαδήποτε αιτία).